Микрофинансирование в Российской Федерации

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к проекту федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона «О кредитной кооперации»

В настоящее время в Российской Федерации насчитывается порядка 3000 кредитных потребительских кооперативов (далее - кредитных кооперативов) и около 2300 микрофинансовых организаций (далее – МФО), включенных в государственный реестр микрофинансовых организаций.
Деятельность кредитных кооперативов состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива посредством объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кредитного кооператива и размещения указанных денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива и регулируется Федеральным законом от 18 июля 2009 года № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (далее – Закон о кредитной кооперации).
Деятельность МФО регулируется Федеральным законом от 2 июля 2010 года № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (далее – Закон о микрофинансовой деятельности), в соответствии с которым микрофинансовая организация - юридическое лицо, осуществляющее деятельность по предоставлению микрозаймов и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций.
Деятельность кредитных кооперативов и МФО в существенной степени характеризуется их социальной значимостью и направлена, прежде всего, на обеспечение доступа населения к финансовым услугам и поддержку малого предпринимательства.
В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) не содержит положений, учитывающих особенности деятельности кредитных кооперативов и МФО. Налогообложение таких организаций налогом на прибыль производится в общем порядке, установленном главой 25 Кодекса, что зачастую приводит к проблемам, связанным с некорректным формированием налоговой базы.
Имущество кредитных кооперативов и некоммерческих МФО формируется за счет доходов от осуществляемой ими деятельности по выдаче займов, а также целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, предусмотренных статьей 251 Кодекса. Доходы кредитных кооперативов и МФО в виде процентов по займам учитываются в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса в составе внереализационных доходов. К расходам, понесенным кредитными кооперативами и МФО при осуществлении основной уставной деятельности, относятся проценты по долговым обязательствам, расходы на оплату труда работников, материальные расходы, связанные с мониторингом выданных займов, и прочие обоснованные расходы, связанные с осуществлением приносящей доход деятельности. Согласно классификации расходов, установленной в Налоговом кодексе, из всех перечисленных выше расходов к внереализационным расходам в соответствии со статьей 265 Кодекса относятся только проценты по долговым обязательствам. Таким образом, большая часть расходов кредитных кооперативов и МФО, связанных с получением внереализационного дохода, относится к расходам, классифицирующимся в Кодексе как расходы, связанные с производством и реализацией. В связи с этим у кредитных кооперативов и некоммерческих МФО в настоящее время возникают трудности с включением данных расходов в расчет налоговой базы при налогообложении прибыли. По мнению налоговых органов, расходы таких организаций, прямо не относящиеся к внереализационным согласно статье 265 Кодекса, следует осуществлять за счет целевых поступлений. В то же время в соответствии с законодательством о кредитной кооперации и МФО за счет целевых поступлений кредитные кооперативы и МФО формируют целевые фонды, необходимые для обеспечения их финансовой устойчивости.
В настоящее время трудности с включением значительной части расходов, связанных с приносящей доход деятельностью по предоставлению займов, в расчет налоговой базы относятся к числу наиболее существенных проблем налогообложения кредитных кооперативов и некоммерческих МФО.
Для решения этой проблемы статьей 2 законопроекта предлагается внести в Налоговый кодекс положения, предусматривающие особенности определения доходов и расходов кредитных кооперативов и МФО, и конкретизирующие виды доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.
В связи с тем, что операции кредитных кооперативов и МФО имеют общие черты с банковским кредитованием, часть положений статьи 2 законопроекта аналогичны положениям статей 290 и 291 Кодекса, устанавливающим особенности формирования доходов и расходов банков.
Другой нерешенной в настоящее время проблемой, является проблема формирования резервов по займам для кредитных кооперативов и МФО. В соответствии с налоговым законодательством кредитные кооперативы и МФО обязаны включать в налоговую базу сумму начисленных в отчетном (налоговом) периоде процентов по выданным займам. При этом часть долга по начисленным процентам в отчетном (налоговом) периоде может быть не погашена фактически. Таким образом, в налоговую базу при расчете налога на прибыль кредитных кооперативов и МФО включаются начисленные, но неполученные проценты по займам. В то же время в соответствии со статьей 266 Кодекса правом формировать резервы по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, наделены исключительно банки. Для обеспечения корректного формирования налоговой базы законопроектом предлагается внести изменения в статью 266 Кодекса, предусматривающие для кредитных кооперативов и МФО право создания резерва по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов по займам.
Помимо резервов по сомнительным долгам, предусмотренным статьей 266 Кодекса, в соответствии со статьей 292 Налогового кодекса банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности (резервы на возможные потери по ссудам). Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 Кодекса.
Следует отметить, что кредитные кооперативы и МФО наряду с банками являются профессиональными финансовыми посредниками, поскольку размещают в виде займов привлеченные средства. В связи с этим займы кредитных кооперативов и МФО также как и банковские кредиты (ссуды) в большинстве случаев выдаются под определенное обеспечение, в том числе под поручительство и залог. Таким образом, долги кредитных кооперативов и МФО не соответствуют определению сомнительного долга, предусмотренному статьей 266 Кодекса.
В связи с этим законопроектом предусмотрено включение в Налоговый Кодекс статьи, устанавливающей для кредитных кооперативов и МФО возможность образования резерва на возможные потери по займам по аналогии со статьей 292 Кодекса.
В соответствии с Законом о микрофинансовой деятельности порядок формирования МФО резервов на возможные потери по займам устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти.
Статьей 3 законопроекта предусматривается внесение аналогичной нормы в Закон о кредитной кооперации.
Таким образом, помимо резервов по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов по займам, законопроектом предусматривается внесение изменений и дополнений в Закон о кредитной кооперации и Кодекс с целью урегулирования вопроса создания кредитными кооперативами и МФО резервов на возможные потери по займам в порядке, устанавливаемом уполномоченным органом исполнительной власти в соответствии с законодательством о кредитной кооперации и микрофинансовой деятельности.
Кроме того, законопроектом вносится ограничение на участие кредитных кооперативов и МФО в консолидированных группах налогоплательщиках.

_________________
Открыть МФО
Тел. 8-916-333-35-95